重建会计报告信任的三层框架提议
作为世界著名的会计师事务所，普华永道在美国会计丑闻风潮之后，联合哈佛大学著名教授对如何重建社会对会计报告的信任这个重大问题进行了深入的思考，并提出了一个整体的框架。本文即是对这个框架的一个概要性的介绍。
信息是资本市场的生命之源，投资者将自己辛辛苦苦挣来的钱投入到资本市场中，他们就是依靠着市场上的信息进行投资决策的，所以，他们最需要的是及时的可靠的信息；他们要求这些信息以一种他们能够理解的“语言”和“格式”出现，要便于他们的分析。投资有权利获得正确的信息、而不是有缺陷的信息以进行合理的投资决策并得到相应的投资回报。
今年来的公司会计丑闻大大地削弱了投资者对整个会计报表“供应链”的信任程度，在这个链上的关键角色包括：ceo、董事、独立审计公司、媒介以及第三方分析师。为了重新获得公众对会计报告系统的信任，供应链上的所有角色都应该联合起来一起努力，这就需要一致有效的准则来指导大家的行为。
首先，要想获得公众的重新信任，供应链上的所有角色都必须遵守以下的三个核心概念：1、透明的精神——所有的角色都应该遵守透明性的原则，放弃以前操纵利润的游戏和把戏。
2、守则的文化——所有的角色应该肩负起自己的责任。管理者应该肩负起提供有用而可靠的信息；董事会要督促管理者不弄虚作假；独立审计者要保证它的审计的独立性和客观性；而分析师要保证能够提供高质量和无偏见的研究。投资者和其他利益相关者也要能够为他们自己的决策负责。
3、直诚的人格——原则、规则、标准以及框架等等的功效常常要依赖于个人的人格。上面的原则或者文化都要求所有的角色是一个正直和诚实的人。
下面我们简述普华永道提出的三层框架：1、基础层——一套能够为全球接受的一般会计准则（global generally accepted accounting principles, global gaap）。
目前的情况是，每个国家在它的资本市场上都使用着它自己的一般会计准则。这些准则使用的效果随着国家的不同而不同。现在即使是最好的会计准则也受到一些批评，其中最关键的一点就是目前的所有会计准则几乎无一例外地是基于以往成本的系统。现在日益变化的市场与商业环境常常对以往历史成本信息的有用性提出挑战。
建设一个全球接受的一般会计准则，可以让企业能够更加方便、更加便宜地获得全球资本市场的信息。这样就可以让投资者在全球的范围内比较任何一家公司的绩效，将它放置在一个全球的视野中，可以帮助投资做出更加准确的决策。要达成一个全球接受的一般会计准则就需要各个国家的监管机构携起手来，并且允许在自己国家上市的企业使用这个全球性的准则。
2、中间层——行业具体标准。
投资者需要超出会计报表之外的信息，用来对某个公司进行评价。这就要求在现行的gaap之外提供更多的信息，也就是要提供一些补充性的信息。这些信息主要是关于公司的过去绩效和未来远景的财务和非财务信息，比如，现在的财务报表上通常都不体现自由现金流、以及签单利润等数据就是需要进行补充的内容。非财务的信息包括无形资产的绩效、其他诸如品牌、客户以及创新等方面的绩效。
更加重要的是，各个企业也要对自己的绩效进行判断，这就需要和同行业中的其他竞争对手进行比较。因此，各个行业应该根据本行业本身的特点，根据本行业的特殊的价值驱动因素确定出本行业的一般性的绩效标准。这些信息应该是对现行的gaap的最好的补充，不仅有利于投资者的投资决策，同时对本行业中的企业的改进也是有巨大的帮助的。比如说，饭店与旅游业已经创建了一个反映本行业特点的会计报表系统，这其中就包括了反映饭店旅游业特点的指标——“房间平均利润”（revenue per available room, revpar）。
3、第三层——企业微观信息。
投资者即使能够很好地获得前面两个层面上的信息，在最终进行决策时，还是需要第三个层面上的企业微观信息。但是，关于企业微观信息的提供，由于涉及到的是每个个别的企业，所以它们本身就有着千差万别，所以在这个层面上很难规定一个统一的信息披露标准格式。但是无论怎样，以下几个方面的内容是投资者最为关心的企业微观层面的信息：管理者对商业和竞争环境的认识、公司的战略、公司独特的价值驱动力、以及公司与其他利益相关者之间的承诺等。针对这些主要的方面，监管者尽管不可能给出统一的信息披露表格，但是还是可以制定出相关的指导原则、标准、手册等规范企业在这些方面的披露。