个税“起征点”实为“免征额”
个税“起征点”实为“免征额”□陈树琛
在今年有关个税问题的大讨论中，个税到底应该称为起征点还是免征额成了很多民众关心的问题。从学理上讲，我们应称现定的1600元为免征额，而非起征点。
起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，免征额则是税法规定的全部数额中免于征税的数额。两者有部分相同点，即当课税对象的额度小于起征点和免征额时，都不予以征税。但是两者有着很大的不同，当课税对象的额度大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。对所有的纳税人来说，个人所得税的计税额度都会扣除低于法定界限的部分，仅对界限以上的部分征税，因此，个人所得税的这种法定界限应称免征额。
我们可以通过具体的例子来区别。假设起征点和免征额都为1600元，应该如何课税呢？若实际发生额为1400元，则无论是按照起征点的规定还是免征额的规定，都不用课税。若实际发生额为1800元，情况就不一样了。按照免征额的规定，国家只能对超过部分的200元（1800元—1600元＝200元）进行征税；而按照起征点的规定，国家必须对所有金额1800元征税。个税的征收显然是按照200元的模式而不是1800元模式，因此，个税的“起征点”实际应为“免征额”。