投资选择何种组织形式还需量体裁衣
一合伙企业合伙人来电询问，为什么国家对合伙企业停征企业所得税后，他获得的利润和规模差不多的公司老板获得的利润没多少差别呢？合伙企业和一般公司在税负上到底有什么区别？
据了解，自２０００年６月国务院宣布从２０００年１月１日起对个人独资、合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的生产经营所得征收个人所得税后，个人独资、合伙企业进入了较快发展时期。但有些投资者发现，虽然省了一道企业所得税，但所承受的税负却没有预期的轻。原因何在呢？关键是许多投资者对个人独资、合伙企业和一般企业的税负构成和税负水平缺乏认真的比较。
目前，中国公民个人投资创办经济实体可选择的经济形式主要有：做个体工商户，设立个人独资企业、合伙企业，或者成立一般企业，如有限责任公司、股份有限公司。如何在这些形式中进行选择呢？
首先，要考虑可能性。因为对设立这些形式的经济实体，法律、法规和规章作了较为明确的条件限定。例如，《个人独资企业法》规定，要设立个人独资企业，要求投资人为一个自然人，且不是法律、行政法规禁止从事营利活动的人，如国家公职人员等；有申报的出资，有固定的生产经营场所，有必要的从业人员。对于设立有限责任公司，则有更多的条件：比如股东人数要求在两人以上、５０人以下，注册资本按公司不同性质有不同的要求，属于以生产经营为主的，注册资本最低限额为５０万元；以商业零售为主的，最低限额为３０万元等等。因此，进行投资决策时，需要考虑自己是否符合有关要求。
其次，要考虑所投资经营的行业，法律、法规是否对经济组织的形式有明确的要求。比如设立律师事务所，其形式主要就是合伙制。
第三，对各种经济组织的税负水平要认真衡量。不同形式的经济组织间，税负会有所不同，其原因很多。主要包括因经营行业不同，属于不同税种的纳税人，如从事商品生产、购销活动的，需要缴纳增值税，有时还要缴纳消费税；而从事服务行业的，主要缴纳营业税。由于组织形式的不同，不用缴纳一些税种，如个体工商户、个人独资企业、合伙企业不用缴纳企业所得税等。这种分析，必须是准确、全面的，不能仅知道个人独资企业、合伙企业不缴企业所得税，就一定要注册为个人独资企业、合伙企业。
我们对个人独资企业、合伙企业同有限责任公司的所得税税负进行比较。个人独资企业、合伙企业所得不缴企业所得税，其生产经营所得比照《个人所得税法》中"个体工商户的生产经营所得"应税项目，适用５％～３５％的５级超额累进税率缴纳个人所得税。有限责任公司的投资者，其从公司税后利润中分得的所得，主要是利息、红利、股息所得，按２０％的比例税率缴纳个人所得税。
我们假设，一合伙企业和一有限责任公司经营规模相同，合伙企业的合伙人为３人，公司的股东也为３人，他们均在企业中工作，其他从业人员１０人。２０００年销售收入５００万元，扣除不含工资薪金、广告费、业务宣传费的成本、费用后的利润为１００万元。我们之所以假定不含以上项目，是因为二者在扣除以上项目时，税法有不同的规定。
《企业所得税税前扣除办法》规定，企业从业人员工资支出按计税工资标准允许税前列支，从业人员包括在公司工作的股东；《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》明确，个人独资、合伙企业从业人员工资支出按标准可以在税前扣除，但投资者的工资不得在税前扣除。我们假定股东每年的工资总额为５万元，其他从业人员的工资为３万元，月计税工资标准为８００元。合伙企业扣除计税工资后的收入为９０.４万元，公司为８７.５２万元，公司可以在税前扣除的工资总额比合伙企业每年多出２.８８万元。
对于广告费和业务宣传费，二者的扣除标准也不同。假定合伙企业２０００年支出广告费和业务宣传费１５万元，公司支出广告费１２.５万元，业务宣传费２.５万元，并且这些广告费、业务宣传费可按一定标准在税前扣除。合伙企业的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入２％的部分可据实扣除；对于公司，业务宣传费不超过当年销售（营业）收入５‰、广告费不超过２％的部分可据实扣除（其不属于国家税务总局《关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》所列的行业范围），所以公司可以多扣除销售（营业）收入５‰的业务宣传费，为２.５万元。
扣除以上费用后，该公司应纳税所得额为７５.０２万元（８７.５２－１２.５），该公司应纳企业所得税７５.０２×３３％＝２４.７６万元。则其税后利润为１００万元减去工资、广告费、业务宣传费和所得税后的余额，即１５.２４万元。如果以红利的形式均分给３个股东，每人获得税后收入５.０８万元；再加上５万元工资的税后所得约４.５万元，共计约１０万元。
合伙企业整体经营所得为８０.４万元（９０.４－１０），扣除３个合伙人的费用２.８８万元后等于７７.５２万元，合伙企业每人获得经营所得２５.８４万元，其应纳税额为２５.８４×３５％－０.６７５＝８.３７万元，３人共计纳税２５.１１万元。合伙企业税后利润为１００万元减去工资、广告费、业务宣传费和所得税后的余额，即等于２９.８９万元，每人平均获得９.９６万元。
从以上计算可以看出，因为各种因素的存在，合伙企业合伙人并没有获得税收上的利益。当然，以上的分析是在一定条件下的分析，并不适合所有情况，只是给投资者一个思路。也就是说，个人独资企业、合伙企业和一般公司的税负差异应考虑到各种因素，不能简单地说孰高孰低。